2006年2月15日，財政部公布了新的《企業(yè)會計準則》體系，包含一項基本準則和38項具體準則。財政部規(guī)定，該套準則于2007年1月1日起首先在上市公司執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。母子公司有一方為上市公司的，實行“就新不就舊”的原則。截至2005年末，我國國內(nèi)上市鋼鐵公司（限鋼鐵冶煉和壓延為主業(yè)的企業(yè)）共30家，2005年年末資產(chǎn)總額4920億元，占大中型鋼鐵企業(yè)的35.8%；實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入5576億元，占大中型鋼鐵企業(yè)的44.9%；實現(xiàn)稅前利潤464億元，占大中型鋼鐵企業(yè)的59.4%。新準則與舊準則相比，在交易的確認、計量和報告方面有許多新的規(guī)定，因此實行新準則將對鋼鐵行業(yè)的成本、利潤、資產(chǎn)等會計信息帶來重要影響。

    一、對制造成本的影響

    執(zhí)行新的會計準則，對制造成本影響最大的是生產(chǎn)車間或分廠的人工成本全部計入直接人工或制造費用。新準則規(guī)定將社保等與員工有關(guān)的所有費用歸入職工薪酬，并按其功能（員工崗位）進行分類計入有關(guān)資產(chǎn)（存貨、在建工程、研發(fā)支出）成本或費用（管理費用、銷售費用）。新的職工薪酬包括：工資、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險、住房公積金、企業(yè)年金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、解除勞動關(guān)系補償?shù)�。這與目前除了工資、職工福利費以外的各種保險和公積金均計入管理費用是不同的。

    根據(jù)《冶金重點大中型企業(yè)財務(wù)年報匯編》，65家普鋼生產(chǎn)企業(yè)2005年人工成本總額746.9億元，其中勞動報酬494.3億元，其他人工成本如各種保險、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育費等252.6億元；其他人工成本是勞動報酬的51%；現(xiàn)行制度下，按工資總額14%提取的職工福利費是隨工資走的，其余37%（51%-14%）約183億元計入了管理費用。

    另根據(jù)該資料匯編，管理費用中的工資占全年實發(fā)工資的25%，粗略扣除計入在建工程、銷售費用、研究開發(fā)費中的工資比例，計入制造成本的工資比例大約為70%。即大約183*70%=128億元，根據(jù)現(xiàn)行制度計入管理費用，而根據(jù)新準則應(yīng)計入制造成本。

    如以主營業(yè)務(wù)成本代替制造成本，2005年65家企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本10741億元，根據(jù)新準則則應(yīng)加上128億元，增加1.2%。

    另外，根據(jù)新準則土地使用權(quán)將與固定資產(chǎn)分別列示，但未明確過去形成的固定資產(chǎn)已經(jīng)將土地價值包含進去的金額是否追溯調(diào)整。如果追溯調(diào)整的話，將會減少生產(chǎn)部門的折舊撮額，減少的部門作為無形資產(chǎn)推銷計入管理費用。

    二、對管理費用的影響

    執(zhí)行新準則對管理費用的影響包括：

    1.原統(tǒng)一計入管理費用的各種保險、公積金等其他人工費用將分解計入制造成本、銷售費用、管理費用、在建工程、研發(fā)支出等。65家企業(yè)2005年管理費用570億元，減除計入其他項目的其他人工成本252.6*70%=189.5億元，約使管理費用減少三分之一。

    2.原全部計入管理費用的研究與開發(fā)費，根據(jù)新的無形資產(chǎn)準則，其中開發(fā)階段的支出符合5個條件，主要是能夠證明其有用，能夠給企業(yè)帶來利益流入的，可以資本化為一項資產(chǎn)，不列作費用。2005年65家企業(yè)計入管理費用的研究與開發(fā)費用23億元（不完全統(tǒng)計），據(jù)估計其中大部分是可以資本化的。

    3.按照新準則資產(chǎn)減值損失將單列項目反映，其中原列入管理費用的壞賬準備和存貨跌價準備將從管理費用中分離出來，與其他資產(chǎn)減值損失一并列為“資產(chǎn)減值損失”。2005年65家企業(yè)這兩項“準備”為24億元。

    4.前述隨固定資產(chǎn)折舊進入制造成本的土地使用權(quán)價值如果追溯調(diào)整，將增加管理費用（無形資產(chǎn)推銷）。

    三、對財務(wù)費用的影響

    執(zhí)行新準則對財務(wù)費用的影響主要是擴大了利息資本化的范圍。對鋼鐵行業(yè)而言，主要是固定資產(chǎn)投資占用一般貸款的利息可以資本化，從而減少財務(wù)費用。

    2005年65家企業(yè)完成固定資產(chǎn)投資1718億元，投資活動流出現(xiàn)金2149億元；而同期籌資活動凈流入現(xiàn)金只有547億元；2005年流動比率從2001年的1.02降低到0.88。根據(jù)這些數(shù)據(jù)雖難以估計固定資產(chǎn)投資究竟占用了多少一般借款，但是占有一定是存在的。2005年65家企業(yè)計入財務(wù)費用的利息支出164.3億元，如執(zhí)行新準則其中將有一部分可以資本化。

    四、對盈利的影響

    上述影響制造成本、管理費用和財務(wù)費用的因素中，其他人力成本、土地使用權(quán)推銷、資產(chǎn)減值損失等項目的分解和重新歸類對當期利潤影響很小，主要是通過期初期末存貨變化帶來的間接影響，以及技術(shù)開發(fā)支出中其他人力成本也隨之資本化帶來的間接影響。

    對當期利潤有較大影響的因素有：

    1.符合資本化條件的技術(shù)開發(fā)費支出減少管理費用，從而增加利潤；

    2.符合資本化條件的一般借款利息減少財務(wù)費用，從而增加利潤；

    3.長期資產(chǎn)的減值準備一經(jīng)提取不能轉(zhuǎn)回，可使企業(yè)對提取減值準備更加慎重，有可能使本來打算靠多提取減值準備“隱藏”利潤的企業(yè)打消念頭，從而增加利潤或不減少利潤；

    4.目前的短期投資按新準則改稱“交易性金融資產(chǎn)”并規(guī)定按公允價值計量，使原來只計“浮虧”不計“浮盈”變?yōu)楦�動盈虧都反映在會計報表上，這可能會使有證券投資的企業(yè)增加當期利潤。

    5.有房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)有可能因持有的房地產(chǎn)符合公允價值計量的條件而增加利潤（按公允價值計量的房地產(chǎn)不提取折舊，而是將賬面價值與公允價值之差額計入當期損益，而房地產(chǎn)的公允價值通常高于賬面價值）；

    6.所得稅處理采用納稅影響會計法，可能增加也可能減少企業(yè)的凈利潤。

    總的來說，由于新準則有限地采用了公允價值的概念，增加利潤的因素多于減少利潤的因素。值得注意的是，會計準則改變的只是企業(yè)資產(chǎn)和業(yè)績的賬面表現(xiàn)，絲毫不會直接增加或減少企業(yè)的客觀價值和盈利能力。它對企業(yè)價值和盈利能力的影響是間接的，如客觀反映有利于融資、合資等，符合條件的技術(shù)開發(fā)費用可以資本化以利于鼓勵企業(yè)增加技術(shù)開發(fā)投入，等等。